Частичен данъчен кредит

За предприятията, чиито доставки са освободени от облагане с ДДС, по принцип не възниква право на данъчен кредит. Някои от тези предприятия не формират и оборот за задължителна регистрация по ЗДДС, тъй като в него се включват само облагаеми доставки и освободените доставки на финансови и застрахователни услуги.


Предприятията следва да са организирали отделно отчитане на облагаемите и освободени доставки, за да може коефициентът да се изчислява без особени затруднения, а и за да може да се обоснове стойността му пред контролните органи. Добре би било и покупките да се отчитат по начин, предоставящ информация за последващото им използване – за облагаема, за освободена доставка или и за двете, в който случай ще се приложи ЧДК.
 
Съгласно чл. 73, ал. 3 от ЗДДС оборотът, отнасящ се за доставките с право на приспадане на данъчен кредит - числител, включва:
1. сумата от данъчните основи  на облагаемите доставки на стоки и услуги, включително авансови плащания по облагаеми доставки;
2. сумата от данъчните основи на извършените от предприятието доставки с място на изпълнение извън територията на страната, приравнени на облагаеми съгласно чл. 69, ал. 2 от ЗДДС (например доставки на услуги с получатели други предприятия от ЕС или извън него. Тези доставки са приравнени на облагаеми за целите на ползването на данъчен кредит, т.е. покупките, свързани с извършването на такива доставки имат право на данъчен кредит), включително получените авансови плащания. Не се включват доставките с място на изпълнение извън територията на страната, извършени от постоянен обект на предприятието извън територията на страната;
3. сумата от данъчните основи на доставките на стоки или услуги, за които не е упражнено право на приспадане на данъчен кредит на основание чл. 70, ал. 1, т. 3-5 от ЗДДС (при покупката стоките или услугите са били предназначени за представителни или развлекателни цели; придобит е бил или внесен мотоциклет или лек автомобил, както и за стоките или услугите, предназначени за поддръжката, ремонта, подобрението и експлоатацията им. Последващата им доставка / продажба е освободена от облагане с ДДС на основание чл. 50, ал. 1, т. 2 от ЗДДС).
 
Съгласно чл. 73, ал. 4 от ЗДДС оборотът, отнасящ се за всички доставки и дейности - знаменател, включва:
1. оборотът, отнасящ се за доставките с право на приспадане на данъчен кредит – т.е. сумата на числителя;
2. данъчните основи на извършените доставки с място на изпълнение извън територията на страната, които не са приравнени на облагаеми, включително получени авансови плащания; с изключение на доставките, извършени от постоянен обект на лицето извън територията на страната;
3. данъчните основи на извършените освободени доставки, с изключение на тези по чл. 50, ал. 1, т. 2, включително получени авансови плащания;
4. стойността на доставките и дейностите извън рамките на икономическата дейност, включително получени авансови плащания;
5. размерът на получените субсидии, различни от тези, които се включват в данъчната основа, т.е. получени субсидии за покриване на загуби и за финансиране на разходи, включително за придобиване или ликвидация на активи.


Предприятие – лечебно заведение извършва облагаеми и освободени доставки, които на годишна база имат следните стойности:

1. Данъчна основа на извършени облагаеми доставки от продажба на лекарства – 10 000
2. Данъчна основа на извършени освободени доставки на медицински услуги – 20 000
3. Данъчна основа на извършена услуга с място на изпълнение Румъния – 1 000
4. Данъчна основа на освободена доставка на лек автомобил, за който не е ползван данъчен кредит при покупката му на основание чл. 70, ал. 1, т. 4 от ЗДДС – 10 000
5. Получени субсидии, които не се включват в данъчната основа – 1 000
 
Да се изчисли коефициента на ЧДК.

Изчисления:

К= 10 000 (1) + 1 000 (3) + 10 000 (4)____ = 21 000 = 0.50
    21 000 (1+3+4) + 20 000 (2) + 1000 (5)    42 000    
  
При изчислението на коефициента не бива да се пропускат получените авансови плащания и по-особените доставки като тези с място на изпълнение извън територията на страната и освободените на основание чл. 50, ал. 1, т. 2 от ЗДДС. Невключването им води до намаляване на коефициента и размера на ЧДК.

Коефициентът се изчислява на базата на оборотите за цялата предходна календарна година, а когато такива обороти за предходната календарна година липсват - на базата на оборотите за данъчния период, през който възниква правото на приспадане на данъчен кредит, т.е. на база на оборотите за съответния месец. Когато през предходната календарна година са извършвани само облагаеми доставки, то през цялата текуща година ще се прилага коефициент единица, т.е. ще се ползва пълен данъчен кредит за покупките, но в последния данъчен период за годината следва да се извърши корекция. При всички случаи, когато покупките се използват едновременно за облагаеми и освободени доставки размерът на ЧДК се преизчислява в последния данъчен период на текущата календарна година на базата на оборотите за текущата календарна година и се извършва годишна корекция на ползвания данъчен кредит (увеличение или намаление). За корекцията се съставя протокол по чл. 117, ал. 2 от ЗДДС, в който размерът на годишната корекция се отразява със знак "+" или "-". В случаите на дерегистрация размерът на ЧДК се преизчислява в края на последния данъчен период на база показателите на оборотите за частта от текущата календарна година, през която предприятието е било регистрирано по ЗДДС.
 
Допълнителни регламентации относно изчислението и документирането на ЧДК се съдържат в ППЗДДС. Съгласно чл. 64, ал. 1 от ППЗДДС за целите на изчисляване на коефициента не се включват следните доставки, т.е. тези доставки не участват по никакъв начин в изчисленията:
 
❐ в числителя:

1. предоставянето на специално, работно, униформено и представително облекло и на лични предпазни средства от работодателя на неговите работници и служители, включително на тези по договори за управление, за целите на икономическата дейност на лицето;
2. безвъзмездното предоставяне на стока с незначителна стойност с рекламна цел или при предоставяне на мостри;
3. отделянето или предоставянето на стока за лично ползване или употреба на данъчно задълженото лице, на собственика, на неговите работници и служители или за цели, различни от независимата икономическа дейност на данъчно задълженото лице, предизвикано от крайна нужда или непреодолима сила;
4. безвъзмездното предоставяне на транспортно обслужване от местоживеенето до местоработата и обратно от работодател на неговите работници и служители, включително на тези по договори за управление, когато е за целите на икономическата дейност на лицето;
5. безвъзмездното извършване на услуга от държател/ползвател за ремонт на нает или предоставен за ползване актив;
6. безвъзмездно извършване на услуга с незначителна стойност с рекламна цел;
7. предоставянето на услуга за лични нужди на данъчно задълженото лице, на собственика, на неговите работници и служители или за цели, различни от независимата икономическа дейност на данъчно задълженото лице, предизвикано от крайна нужда или непреодолима сила;
8. преобразуване на търговско дружество по реда на глава шестнадесета от Търговския закон;
9. прехвърляне на предприятие по реда на чл. 15 или 60 от Търговския закон;
10. извършване на непарична вноска в търговско дружество;
11. преобразуване на бюджетни организации, държавни или общински предприятия, в резултат на което новообразуваните организации или предприятия са универсални правоприемници на преобразуваните;
12. предоставяне за ползване на имоти от държавата/общините/заявителите за нуждите на частни детски градини, училища, както и на детските градини и училища с чуждестранно участие по Закона за народната просвета, и последващото им преминаване към държавата/общините/заявителите в случай на закриване на детските градини и училищата;
13. доставки във връзка с гаранционно обслужване;
14. доставка на стока в резултат на искане или акт на държавен или местен орган или на основание на закон, когато не се предоставя обезщетение.
 
❐ в знаменателя:

1. доставките, които не се включват в числителя;
2. получените лихви по разплащателни (текущи) и депозитни сметки. Това не се отнася за: кредитните и финансови институции по смисъла на Закона за кредитните институции, застрахователите по смисъла на Кодекса за застраховането, колективни инвестиционни схеми, инвестиционни дружества и управляващи дружества по Закона за публичното предлагане на ценни книжа, осигурителни дружества, пенсионни фондове и управляващи дружества по Кодекса за социалното осигуряване, здравноосигурителните дружества по Закона за здравното осигуряване. 
 
Закръглянето на коефициента на ЧДК се извършва към следващото по–голямо число по следното правило на чл. 64, ал. 3 от ППЗДДС:
 

 
В случай, че предприятието установи, че в справки-декларации за предходни данъчни периоди е приложен грешен коефициент, допуснатата грешка се поправя, като писмено уведоми компетентния орган по приходите, който предприема действия за промяна на задължението за съответния данъчен период.

В чл. 65, ал. 1 от ППЗДДС се съдържа и формула, по която да се определи размерът на годишната корекция. Формулата е следната:
 
ГК = Д_ПЧДК x К_ТГ - ПЧДК_ТГ, където:
 
ГК - размер на годишна корекция
Д_ПЧДК - данъкът с право на приспадане на частичен данъчен кредит за текущата година;
К_ТГ - коефициентът по чл. 73, ал. 2 от ЗДДС за текущата година;
ПЧДК_ТГ - общата сума на ползвания частичен данъчен кредит през текущата година.



Предприятие отдава под наем собствени недвижими имоти, като една част се отдават под наем на други предприятия и съответно доставките са облагаеми, а друга част се отдават под наем за жилища на физически лица, които доставки са освободени. През текущата година предприятието извършва разходи за ремонт на недвижимите имоти и ползва ЧДК по получените фактури, тъй като не може да определи точно каква част от получените доставки са за облагаеми и освободени доставки, т.е. покупките се ползват едновременно и за двата вида доставки. Изчисленият коефициент на база оборотите за миналата година е 0.75. Общият размер на данъка по покупките през текущата година е 2 000 с право на ЧДК. През годината е ползван данъчен кредит в размер на 2 000 * 0.75 = 1 500. В края на годината предприятието преизчислява коефициента на 0.80 на база на оборотите за текущата година. Да се изчисли размера на годишната корекция.

Изчисления:

ГК = 2 000 * 0.80 – 1 500 = 1 600 – 1 500 = 100

Предприятието ще увеличи размера на ползвания данъчен кредит със 100 лв. в декемврийската справка – декларация по ЗДДС.