L'Assurance nel Reporting di Sostenibilità

Un'analisi del contesto normativo e dell'importanza strategica per i revisori legali.

Contesto di Riferimento: Evoluzioni Normative

A febbraio 2025, la Commissione Europea ha presentato il pacchetto di riforme denominato “Omnibus I”, volto a semplificare la rendicontazione di sostenibilità. Il pacchetto include una proposta per modificare le date di applicazione della CSRD e un'altra per modifiche sostanziali agli obblighi di reporting.

Recepimento in Italia e Nuove Scadenze (Legge n. 118/2025)

La prima proposta si è concretizzata con la Direttiva (UE) 2025/794, nota come “Stop the Clock”. L’Italia ha recepito tale direttiva con la Legge n. 118/2025, che posticipa le scadenze fissate dal D.Lgs. 125/2024.

Resta confermato l'obbligo per:

Grandi imprese EIP con oltre 500 dipendenti e madri di grandi gruppi con oltre 500 dipendenti: la rendicontazione resta nel 2025 (per esercizi 2024).

Le date per le altre imprese sono così posticipate:

Altre grandi imprese: redazione nel 2028 (per esercizi 2027).
PMI quotate: redazione nel 2029 (per esercizi 2028).

La seconda proposta del pacchetto Omnibus I è ancora in fase di approvazione.

L'Importanza Strategica dell'Assurance

Nonostante i rinvii, l'assurance rimane cruciale per guadagnare la fiducia degli stakeholder. Emergono però nuove sfide:

1

Gap di Aspettative: Gli stakeholder potrebbero aspettarsi più di quanto la verifica sia tenuta a fornire, minando la credibilità.

2

Standard in Evoluzione: La continua semplificazione degli standard richiede un aggiornamento costante.

3

Scetticismo Professionale: I revisori devono maturare l'esperienza per identificare le questioni di sostenibilità essenziali.

La Relazione di Attestazione

Fondamento Normativo (art. 11, D.Lgs. 39/2010)

La base giuridica dell'attività di attestazione risiede nell'art. 11 del D.Lgs. n. 39/2010, che stabilisce la gerarchia dei principi da seguire.

Principio Generale

L'attività deve conformarsi ai principi di attestazione adottati dalla Commissione Europea.

Norma Transitoria e Origine dell'SSAE Italia

Fino all'adozione dei principi europei, l'attività in Italia è svolta secondo principi nazionali. Risponde a questa esigenza il "Principio di attestazione della rendicontazione di sostenibilità - SSAE (Italia)", che colma il vuoto normativo temporaneo.

Struttura della Relazione (art. 14-bis)

L'art. 14-bis del D.Lgs. n. 39/2010 definisce la struttura della relazione, che deve includere:

Paragrafo Introduttivo: Identifica la rendicontazione, data, periodo e quadro normativo.
Descrizione della Portata: Dettaglia l'ambito delle attività e i principi di attestazione utilizzati.
Conclusioni sulla Conformità: Esprime il giudizio del revisore.

Livello di Sicurezza: Limited Assurance

L'incarico è finalizzato ad acquisire un livello di sicurezza limitato (limited assurance).

Formulazione della Conclusione

Il giudizio è in "forma negativa". Il revisore conclude che non sono emersi elementi che facciano ritenere il report non conforme.

Profondità delle Procedure

Non richiede un'analisi approfondita del sistema di controllo interno; i controlli sono su base campionaria.

Standard Professionali di Riferimento

Principio Italiano di Etica e Indipendenza

Estende al revisore della sostenibilità gli obblighi di etica e indipendenza.
Principio SSAE (Italia)

È il documento tecnico-operativo di riferimento, da usare unitamente all'ISAE 3000 (Revised).
Futuro Standard: ISSA 5000

Il futuro standard di riferimento internazionale, applicabile dal 15 dicembre 2026.

Confronto Grafico: Livelli di Assurance

Il Processo di Assurance

Una guida operativa in cinque fasi, basata sul SSAE Italia.

Acquisire informazioni preliminari sul reporting, criteri e livello di assurance richiesto.
Verificare l'indipendenza e l'adeguatezza delle competenze del team.

Comprendere il business e analizzare i rischi di sostenibilità.
Valutare criticamente i temi significativi inclusi nella dichiarazione.
Analizzare il perimetro di rendicontazione e pianificare la verifica.

Comprendere i processi di raccolta, aggregazione e controllo dei dati.
Condurre interviste con i responsabili e visite presso le sedi.
Analizzare il rischio di inesattezze significative.

Eseguire le procedure di controllo di sostanza (substantive testing).
Svolgere interviste, analisi documentali e check list.
Valutare le evidenze ottenute per supportare le conclusioni finali.

Revisionare la bozza di relazione con il management.
Acquisire la lettera di attestazione finale firmata.
Emettere la relazione finale, che esprime una "conclusione" o un "giudizio".

Individuazione dei KPI di Sostenibilità

Esempi di indicatori chiave di prestazione per la valutazione degli impatti ESG.

Impatti Ambientali

KPI	Descrizione e Obiettivo
Calcolo delle emissioni	Calcolo delle emissioni (scope 1, 2, 3) per identificare le fonti principali e stabilire obiettivi di riduzione.
Energia da fonti alternative	Incremento della produzione di energia rinnovabile per ridurre l'impatto ambientale e i costi energetici.
Monitoraggio emissioni	Verifica del raggiungimento degli obiettivi di riduzione e valutazione di nuove iniziative.

Impatti Sociali

KPI	Descrizione e Obiettivo
Ore di formazione	Miglioramento delle capacità professionali e promozione del welfare aziendale e della competitività.
Cultura d'impresa	Promozione di trasparenza e rispetto per rafforzare il rapporto fiduciario e il senso di appartenenza.
Motivazione del personale	Realizzazione di un ambiente lavorativo sano per il conseguimento degli obiettivi aziendali.

Impatti di Governance

KPI	Descrizione e Obiettivo
Diversità nel CdA	Valutazione della diversità (genere, etnia, background) per garantire una varietà di prospettive e decisioni più informate.
Aggiornamento Risk Management	Tenere costantemente aggiornata la funzione di risk management rispetto ai mutevoli aspetti economici, sociali, tecnologici e ambientali.

Benefici e Valore Strategico

L'Assurance Volontaria come Leva Strategica

Merito Creditizio e Finanza Sostenibile

Integrare i criteri ESG nella valutazione del merito creditizio è la nuova frontiera della finanza sostenibile. La sostenibilità diventa un elemento centrale per creare valore, vantaggio competitivo e determinare il pricing del rischio da parte di istituti di credito e partner finanziari.

I Vantaggi Concreti dell'Assurance

Verifica e Attendibilità

Miglioramento Controlli Interni

Riduzione Rischio di Errori

Aumento di Fiducia e Trasparenza